La constatation d’une perte lorsque la valeur comptable d’un actif dépasse sa valeur recouvrable (la valeur la plus élevée entre la juste valeur diminuée des coûts de sortie et la valeur d’utilité), indiquant que la valeur inscrite au bilan n’est pas recouvrable.

Principe

Comparer la valeur comptable et la valeur recouvrable lorsqu’il existe des indicateurs (ou périodiquement pour certains actifs) ; inscrire une perte de valeur pour l’excédent et ajuster immédiatement la valeur comptable de l’actif.

Démonstration

Une entreprise porte un équipement à 40 000 €. En raison d’un recul du marché et d’une demande réduite, la valeur recouvrable est estimée à 25 000 €. L’entreprise comptabilise une perte de valeur de 15 000 € et ramène la valeur comptable à 25 000 €.

Mauvaise application

Enregistrer une dépréciation sur la seule base d’une volatilité de marché à court terme sans preuve d’une perte de capacité de service, ou omettre d’inverser une dépréciation lorsque les indicateurs de reprise existent et que les normes l’autorisent ; les deux faussent l’information financière.

Conséquence

La perte de valeur réduit immédiatement le résultat et les actifs comptables, peut modifier les bases futures d’amortissement, affecter les covenants d’endettement et entraîne généralement des informations complémentaires expliquant les causes et les méthodes de mesure.

Inversion

La réversion est l’inverse conceptuel : selon le référentiel, certains actifs non liés au goodwill peuvent voir leur perte de valeur annulée si la valeur recouvrable augmente (avec limites), tandis que la dépréciation du goodwill n’est généralement pas réversible selon US GAAP et est limitée selon IFRS.

Limite

S’applique aux actifs corporels et incorporels (y compris aux unités génératrices de trésorerie) lorsqu’un test ou des indicateurs montrent que la valeur comptable n’est pas recouvrable ; exclut l’amortissement normal et les fluctuations de marché normales sauf si elles sont persistantes.

Tension sémantique

La dépréciation se distingue de l’amortissement (allocation systématique) et de la réévaluation à la juste valeur (mesure de marché) ; elle est déclenchée par des événements/indicateurs et vise la recouvrabilité plutôt que la consommation planifiée.

Synthèse

La dépréciation est la reconnaissance ponctuelle qu’un actif a une valeur comptable supérieure à sa valeur recouvrable, exigeant une dépréciation immédiate à la valeur recouvrable et entraînant des impacts sur le résultat, les informations et les bases d’allocation futures.