L'Impôt Différé représente des passifs ou actifs d'impôt comptabilisés dans les états financiers qui proviennent de différences temporaires entre les valeurs comptables des actifs et des passifs et leurs bases fiscales, ou de pertes fiscales et crédits non utilisés susceptibles d'affecter le résultat fiscal futur.

Principe

Le principe sous-jacent est celui de l'appariement : les effets fiscaux des opérations doivent être reconnus dans les mêmes périodes que le résultat comptable associé, de sorte que les différences de timing qui s'inversent ultérieurement génèrent des soldes d'impôt différé.

Démonstration

Une entreprise applique une dépréciation accélérée à des fins fiscales mais l'amortissement linéaire en comptabilité. Le bénéfice imposable est plus faible au début, créant un passif d'impôt différé qui s'inversera dans les périodes suivantes lorsque l'amortissement comptable dépassera l'amortissement fiscal.

Mauvaise application

Ne pas comptabiliser l'impôt différé sur des différences temporaires ou comptabiliser de manière inappropriée un actif d'impôt différé pour des avantages fiscaux futurs incertains, ce qui fausse les actifs nets et les attentes en matière de charge d'impôt future.

Conséquence

Une comptabilisation correcte aligne le résultat comptable sur les paiements d'impôt futurs attendus, informe les utilisateurs sur le calendrier des flux d'impôt et affecte les capitaux propres via les ajustements des résultats non distribués pour les éléments fiscaux.

Inversion

L'inverse consiste à ne traiter l'impôt que lorsqu'il est payé ou exigible sans reconnaître les différences de timing, dissociant les conséquences fiscales des périodes comptables qui les ont générées.

Limite

S'applique aux différences temporaires imposables et déductibles, aux pertes fiscales et crédits non utilisés lorsque leur recouvrabilité est probable ; exclut les différences permanentes qui ne s'inversent jamais et les éléments hors du cadre de la base fiscale.

Tension sémantique

La tension existe entre l'impôt courant effectif payé et le résultat comptable d'exercice ; l'impôt différé relie le timing monétaire au principe d'exercice mais introduit des jugements sur la rentabilité future et l'interprétation du droit fiscal.

Synthèse

L'Impôt Différé transforme les écarts de temporalité entre règles comptables et fiscales en actifs ou passifs reconnus, donnant une image plus précise des conséquences fiscales futures liées aux résultats comptables actuels.